刘 杰

（成都市建筑业协会，四川 成都 610000）

   摘  要：从施工企业实际工程成本支付方式分类入手，并尽可能按照清单计价方式表述，制订出工程目标成本，结合施工过程各阶段特点，突出其成本控制的重点和方法，对成本有效进行控制，实现盈利目标。

   关键词：施工企业；目标成本；过程控制

   0 引言

   2003年全国实行《建设工程工程清单计价规范》，统一了工程造价计价标准。在一定区域，同一时期，就相同形态的工程项目而言，工程造价水平基本相同，也就是说，工程造价基本透明。要提高施工企业竞争力，必须在施工技术工艺、工程管理、信息化应用等方面加强效力优先的意识，其中，工程管理中的成本控制尤为重要。

   由于施工企业成本的最大支出项为工程成本，所以做好工程成本管理控制，才能创造良好的企业经济效益。

   1 工程项目成本的组成

   工程项目成本分类：

  （1）直接制造类：人工、机械、材料、分包、租赁；

  （2）摊销类：临时设施、措施、检测鉴定、安全文明施工；

  （3）其他及规费类：管理人员薪酬、办公设施、差旅、教育培训、保险、税、融资利息等。

   2 什么是工程项目成本管理与控制

   工程项目成本管理与控制是根据企业的总体目标和工程项目的具体要求，在工程项目施工前、施工过程中和施工结束后，对项目成本进行有效的实施、控制、调整、跟踪、分析和考核等各环节的管理活动，其可以完善成本管理制度，降低工程成本，精简经营管理流程，提高成本核算水平，是实现目标利润的过程。

   3 工程项目成本管理与控制步骤

   3.1与工程项目成本管理有关的几个问题

   3.1.1释义

   施工项目的成本控制指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。

   3.1.2企业工程项目成本管理路径的流程图

   3.1.3阶段划分

   建设工程阶段性强，时间节点明确，投标时间、中标时间、进场施工时间、开工时间、竣工验收时间、交工时间、结算时间等，在施工合同中都有描述，也是施工合同履行的重要考核点。工程成本的发生过程，也与这些节点密切相关。

   根据建设工程的这个特性，工程项目成本控制分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段。其作用分别为：制订成本目标、按照目标成本开展工作和修订成本目标、对成本目标的控制情况作评价。

   3.2事前控制确立工程目标成本

   事前控制就是在项目实施前(可延伸至投标阶段)快速、准确、完整、规范地制订成本数据指标，预测工程项目的盈利水平，为制订投标策略和制订施工期间各项成本指标提供重要依据。其对工程成本管控工作有着重要意义，是成本控制的关键环节。

   工程项目利润＝工程项目收入（即工程造价）—工程项目成本。其中工程造价在清单计价方式下已经比较固定了，那么要使工程项目利润得到保障，必须严格控制工程项目成本的支出。建立科学合理、结合实际、便于操作的成本控制体系，有利于实现项目利润最大化。

   要控制成本，首先就要确定目标成本，围绕目标成本开展工作，严格流程管理和控制工程成本支出。

   3.2.1施工预算引入

   3.2.1.1施工预算的概念

   是指在施工图预算的基础上，结合企业自身实际情况，编制与工程成本实际结算口径和支付方式一致、反映工程预计成本和盈利的预算，是确定项目工程目标成本控制指标的依据。

   3.2.1.2施工预算的编制

  （1）根据清单规范编制施工图预算，做好工料分析，确定工程项目收入的量、价、费、税等；

  （2）引用施工图预算的工程量，对工程项目开支的人工费、机械费、材料费、专业分包费、管理费、财务费用和其他等，结合市场价格单独编制支出预算。

   1）人工费：这里的人工费不包含专业分包工程、临时设施和施工措施的用工。详见附表1。

 

   2）材料费：材料不包含专业分包工程、临时设施和施工措施的材料。详见附表2。 

   3）机械费：机械费不包含专业分包工程、临时设施和施工措施机械。详见附表3。

   4）专业分包。详见附表4。

   5）措施费详见附表5、附表6、附表7。

  

 6）其他费用及规费：在工程项目发生的费用中，还有一些不属于前面几项费用的支出，包括工程质量保修金、工程竣工后留守人员工资、民工担保费、个人所得税、企业管理费、资金利息、财务费、项目人员薪酬、差旅费、培训费、经营费用等所有须要开支的费用，统称为“间接费用”。

  （3）编制完整的施工预算和施工图预算对比分析表（见附表）。

   3.2.1.3确定施工预算

  （1）编制施工预算应注意的事项：

   1）熟悉施工工艺，了解各工种的施工程序；

   2）掌握人工、材料的市场价格和损耗；

   3）清楚分包项的工作内容，了解材料、劳务、分包、周转材料租赁、机械设备租赁和技术服务等合同约定的结算方式；

   4）熟悉施工合同和施工方案；

   5）熟悉各种费用产生的背景和包含的内容等。

  （2）施工预算编制的原则：

   1）施工预算中所列项必须与实际支付项一致；

   2）施工预算的总价必须小于施工图的总价；

   3）施工预算的总价与施工图预算的总价降低值不能满足企业的目标，则施工预算须要调整。

  （3）确定施工预算

   根据企业目标，调整满足企业总体需求的施工预算书，将其作为施工过程中各项支出的指导性文件。施工预算一经确定，就不能轻易更改。

   3.2.2确定目标成本

   施工预算及其各项分析表中所列的项目、内容、数量、单价、金额等，都是组成施工中各项费用支出的消耗指标，且是最大值，这就是目标成本。

   3.3组织机构责任划分

  （1）施工企业根据自身规模和需求，确立满足企业发展要求的组织机构，并按照施工预算中成本发生的内容，确定成本的实施机构；

  （2）制定成本实施机构的工作内容和流程；

  （3）根据工作内容和流程，确定各实施机构责任和考核。

   3.4 事中控制，在施工过程中实现目标成本

   事中控制就是按照目标成本所列项目、工作内容、数量、单价及金额签订各项采购、分包和服务合同，并按照合同约定实施，是对目标成本的实施、调整和控制。其作用就是把整个工程施工过程中施工预算内的各项消耗指标，严格控制在施工预算范围内，是整个成本控制的重要环节，其工作内容重复，量大面广，持续时间长，要求工作既严谨同时又要灵活，是成本控制的主要环节。

   3.4.1目标成本事中控制步骤

  （1）按照目标成本所列项目、工作内容、数量、单价及金额签订各项采购、分包和服务合同；

  （2）定期（每月）统计实际完成的工作量，确定当期收入；

  （3）定期（每月）盘存材料实际消耗量，确定当月材料费用；

  （4）定期（每月）确定人工费用、租赁费、机械费及服务合同的实际发生额；

  （5）按照每月实际完成的工作量，定期（每月）编制完成当月的施工预算（及累计施工预算），确定当月（及当月累计）成本支出；

  （6）按照当月（当月累计）成本并结合签订的各项采购、分包和服务合同，确定资金支付；

  （7）定期（每月）将收入（实际完成累计产值）与支出（当月累计施工预算）进行对比分析。若支出大于收入，则必须立即进行分析，查找原因。

   3.4.2目标成本事中控制的注意事项

  （1）按照目标成本签订各项合同。目标成本中列出了各项费用的金额、数量、内容、规格等，因此签订各项分包、采购、服务合同时，必须在目标成本的限制内进行控制，不得超出目标成本范围；

  （2）口径一致。每月统计实际完成产值与每月施工预算的口径必须一致，如：材料采购量必须减掉库存量才能作为实际消耗量，摊销费用必须一致，半成品不能作为完成量进行统计等。

  （3）变更、签证及时计算，及时调整施工预算；

  （4）签订的各项分包、采购、服务合同内容完成后，及时办理终结结算，锁定成本。

   3.5 目标成本事后控制（目标成本财务管理控制）

   事后控制是对项目实际发生的各项费用进行核实、支出费用进行核算和及时归集，并对控制结果给予评价的过程。其作用是对各项成本指标的合理性和实施效果的反馈和评价，同时也是为以后的成本方案制订提供帮助，是成本控制不可或缺的环节。

   3.5.1目标成本事后控制步骤

  （1）根据目标成本及其分析数据，确定资金支付的总体控制目标；

  （2）结合各项采购、分包和服务合同，在施工过程中根据完成的施工产值，确定资金支付；

  （3）支付合同内容履行完成后，办理支付结算，归集锁定已发生成本；

  （4）对发生的成本费用定期（按月）进行盈亏分析评价；

  （5）在工程竣工后一定期限内，办理全部支付合同结算，归集锁定工程全部成本，并进行全面分析。

   3.5.2目标成本事后控制的注意事项

  （1）资金支付额严格控制在约定限额内，不得超过目标成本；

  （2）在支付合同内容履行完成后，立即办理支付结算，快速锁定成本；

  （3）盈亏分析评价要及时，为开展后续工作提供依据。

   4 工程成本控制的意义

   4.1确保企业盈利

   施工企业在承接施工任务前就应做好盈利预测，在施工过程中做好成本控制，保证每一个工程都能盈利，也就确保了企业的盈利。

   4.2促进企业组织机构优化

   从《建设工程施工合同》中可以看出，建设工程的最大特点就是全过程的时点性很强，如：开工时间、竣工验收时间、交工时间、结算时间、质保期时间等。随着时间轴推进，生产经营工作所涉及的各个职能部门陆续交叉展开工作。企业根据成本控制的步骤和要求设置职能部门，可以减少不必要的机构和人员，降低企业人力资源成本。

   4.3有利资金筹划，降低财务成本

   因为事前控制就确定了成本支出的发生额，财务部门可以据此作出资金准备和安排，企业按照计划组织资金，减少资金成本。

   4.4实现企业利益最大化

   通过工程成本控制，不仅有效控制了直接的施工成本，同时还减少企业人力资源支出和资金成本，最终实现企业利益最大化。