浅谈高速公路竣工结算审计
刘涛,夏赞清,李丽华
（四川汇丰工程管理有限责任公司，四川 成都 610000）
摘 要：本文结合工作实践，在分析影响高速公路竣工结算审计诸多影响因素的基础上，就高速公路竣工结算审计工作谈几点看法。
关键词：高速公路；竣工结算；审计
0 引言
随着经济发展，我国的高速公路总里程已经超过了13万公里，在最近的国务院党务会议上又提出了基础设施补短板的要求，更加大了在交通领域的投资预期。
国家为统一规划、统一执行各行业造价管理，求同存异，在去年公布的“国家职业资格清单目录”中将交通造价并入全国注册造价工程师。全国注册造价工程师属国家级注册资格，在各行业通用，对全国注册造价工程师的专业水平能力要求更全面、更深刻、更严格，但大多数造价工程师仅对一般建筑工程造价比较熟悉，而对交通工程涉猎较少。交通造价从计价体系、项目特点、管理规定等方面均区别于一般建筑工程，下面我从建设特点、普遍问题、应注意事项等方面谈谈高速公路竣工结算审计工作。
1 高速公路建设的特点
1.1 高速公路项目工期长、造价高、路线长
高速公路工程往往线路较长，从几十公里到上千公里不等，跨越多个行政区域，项目投资较大，投资金额动则几亿到上百亿不等，与一般的民用建筑区别较大。
1.2 高速公路项目专业多、标段多、交叉作业多
高速公路工程专业多，涉及路基、路面、交安、绿化、机电、房建、供配电、环境保护、线外工程等。由于高速公路在招标时往往分成若干标段，由多家施工单位分别承建，分点、分段建设完成，造成交叉作业多，如路基和路面、路面与交安、路基与机电等。
1.3 高速公路项目户外作业环境复杂不可控因素多
公路工程施工建设基本采用全野外的作业方式，加上施工的路线一般都较长，面临不同的气候、地质水文条件、社会经济环境、风土人情，任何一项因素的变化都会影响公路工程建设的顺利进展。
1.4 高速公路项目依据项目实际情况，编制的技术规范不一样
目前，高速公路项目招标采用的是《公路工程标准施工招标文件》（2009年版），使用说明第十一条明确规定：“第七章技术规范由招标人根据《公路工程标准施工招标文件》、招标项目具体特点和实际需要编制”。
高速公路项目在招标阶段，建设单位会根据项目具体特点和实际需要对部颁技术规范进行部分补充和修改，其中的计量规则也会相应修改，项目实施技术规范各有差异。
1.5 高速公路项目管理制度完善
经过长期积累与经验总结，高速公路项目管理制度相对完善，对进度管理、质量管理、计量支付、安全生产、竣工文件编制、监理管理、设计变更管理等都进行了详细的规定。建设单位也会根据上级主管部门和单位的设计管理办法，针对项目特点和实际情况，制定适用于项目的具体管理办法。
2 高速公路竣工结算审计中普遍存在的问题
2.1 竣工结算资料不齐、不完整
在高速公路竣工结算审计过程中，存在竣工资料不完整、提供不及时、过程中补充提交资料的现象，影响审计工作的顺利推进。
2.2 施工单位核对人员不固定，或者是参与核对的人员无确认权，造成审计核对工作时间大幅延长
因项目实施时间较长，各参建单位人员变化较大，施工单位参与核对的人员往往不是现场施工管理人员，对施工过程和情况不清楚，甚至未取得核对结果的确认权，核对完成后也无法签字确认，造成反复核对、多次核对的情况。
2.3 分歧解决机制不完善，处理问题的时间无法得到保障
竣工结算审计是在项目交工后一段时间开始的，审计过程中容易出现分歧问题，但由于找不到相应负责人员或负责人已经承担其他项目，处理问题的时间很难保证，审计工作推进时间无法得到保障。
2.4 交工验收时间至竣工结算审计时间间隔比较长，现场勘查核实工作难度增加
大多数高速公路项目存在交工验收时间至竣工结算审计时间间隔比较长的情况，项目参与人员往往对现场情况印象模糊，对具体桩号部位、施工过程不清楚，对现场勘查核实工作造成一定困难。
2.5 针对现场被破坏的部位，无法判断责任主体
根据以往的竣工结算审计经历可知，高速公路项目交工验收后，有些部位由于各种各样的原因被破坏，送审结算中也包括该部分的金额，但是又未附相关说明资料，无法判断责任主体。
2.6 送审结算存在高估冒算、虚假结算、重复结算等情况
施工单位在竣工结算编制时，抱着侥幸心理，违反技术规范中的工程量计算规则，往往重算、多算工程量，故意多报、乱报结算金额。
2.7 设计变更存在理由不充分、附件资料不完整、签字手续不齐全、时间性不强、内容前后矛盾、内容含糊不清楚、交叉作业时重复变更等问题
高速公路项目由于工期长，建设任务紧张，其变更存在一定的特殊性，往往不是及时变更，造成变更立项、审批需要较长的时间。同时，主要管理人员由于工作原因进行岗位调整，导致变更签字手续不齐全、时间逻辑不闭合。
由于建设单位管理任务繁重，管理人员不够，主要管理人员调整频繁，导致部分变更审查不仔细，出现用词不严谨、理由不充分、附件资料中不完整、前后矛盾的情况。
由于高速公路专业多，在交叉作业时，管理人员不同，导致不同专业同一部位存在重复变更。如在某高速工程中，路基专业中有路基顶面加强处理且交验合格，而路面专业施工时，又对路基顶面进行加强处理，导致重复变更。
由于高速公路路线长、标段多，管理人员不同，导致不同标段就类似变更的处理原则不一致。
2.8 审计工作滞后，审计难度增加
高速公路结算审计多数是事后审计，且交工验收时间至竣工结算审计时间间隔比较长，审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对，增加了审计难度。
3 做好竣工结算审计工作应注意的几个方面
做好竣工结算审计工作，离不开参与审计各单位的共同努力，现就建设单位和审核单位的主要工作进行简单阐述。
3.1 建设单位
3.1.1 建设单位重视程度应加强
建设单位应加强重视程度，提高认识和积极性，对竣工结算审计工作的推进会起到积极作用。
由于大多数高速公路项目交工至竣工结算审计的时间跨度大，工程计量、变更、现场管理等关键岗位负责人已经调离，但已调离人员由于现有工作的限制，无法完全保证配合时间和效果。建设单位参与审计人员要做好明确分工，统一调度。
3.1.2 竣工结算资料要准备充分
建设单位应统一制定竣工结算资料清单，下发施工单位，施工单位须按资料清单准备完善竣工结算资料。
在正式开展审计工作前，建设单位可以委托相关咨询单位对施工单位准备的竣工资料的完整性进行审计，查漏补缺，这样可以保证后续竣工结算审计工作的正常开展。
针对随时补充资料的情况，建设单位针对竣工结算资料可以制定相关的办法，并下发施工单位。明确资料提供的时间及周期，并强调审计工作正式开展时，不接收任何形式的补充资料。
3.1.3 施工单位参与工程竣工结算核对人员要固定、核对确认权要明确
建设单位应让施工单位提供核对人员授权委托书，明确核对人员姓名、身份证号、公司名称等内容，把施工单位核对人员进行固定，并对核对人员授予核对确认权。
施工单位核对人员尽量安排熟悉施工现场、施工过程的人员，利于审计工作的开展。
3.1.4 建设单位应建立相应的分歧解决机制
建设单位应将审计过程中预计要出现的问题进行分类分级，建立相关分歧解决机制，指定相关负责部门、负责人进行处理，明确处理时间期限。
3.1.5 建设单位应做好现场踏勘配合工作
（1）桩号标记：建设单位、施工单位应共同把项目桩号在项目现场进行标记，重点是挡防设施、排水设施、涵洞、边坡防护、标志标牌、波形护栏、线外接道、取弃土场等，以方便审计人员现场核实，减少现场勘查时间和难度。
（2）现场清理：主要是绿化工程。由于交工时间久远或者养护不到位，部分道路绿化工程杂草丛生，人员无法进入，建设单位可督促施工单位清理一条可供行走的通道，方便审计人员进入现场核实绿化苗木情况。
（3）交通安全协调管理：建设单位应统一协调、管理现场勘查人员，要加强现场安全管理，摆放安全锥、安全桶等设施，现场勘查人员要穿反光背心。
3.1.6 建设单位应做好现场被破坏工程的统计工作，并准备相应纸质资料
在正式开展审计工作前，建设单位将被破坏部位进行统计，并注明桩号、破坏原因，并准备相关纸质资料，随结算资料一起送审。建设单位也可制定相关管理办法，明确被破坏工程的具体资料要求。
3.1.7 建设单位应对变更进行全面梳理
在正式开展审计工作前，建设单位应对变更进行全面梳理，针对变更理由不充分、附件资料不完整、签字手续不齐全、变更内容前后矛盾、不同专业变更重复的、变更处理原则不一致，进行必要的补充、完善。
3.2审核单位
3.2.1 重视调查研究
在项目审计工作开始前，首先要进行调查研究。了解项目概况，理清建设单位、施工单位、勘查设计单位、监理单位等之间的关系，收集项目立项、招投标、合同、技术规范、管理制度等相关资料，确定审计的范围、内容、重点，对审计风险及重要性水平进行评估。
3.2.2 对审计人员应合理配备和进行相关培训
审计人员配备：审计人员数量必须和所审项目任务大小、完成时间长短相适应，审计人员结构要与所审项目专业特点相适应，项目负责人驾驭项目的工作能力要与所审项目相适应。
审计人员培训：根据所审项目审计服务的具体内容和要求，由公司组织对参与审计人员进行内部培训，培训内容分为综合类培训、工程类培训。综合类培训内容为基本建设程序、《中华人民共和国审核法》及实施条例、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国建筑法》及建设单位制定的管理制度、办法等，并统一审计报告、审计底稿、取证单、现场勘查记录单、资料交接单模板。工程类培训内容为研读并讨论招标文件、合同文件和技术规范等内容，统一计算规则、分歧问题解决机制。
3.2.3 认真研读招标文件、合同文件、招标限价、设计图纸、招标工程量清单和技术规范，吃透招投标文件和合同要约，融会贯通各项关系等事项
认真研读招标文件和合同文件，熟悉主要合同条款，如材料调差、工期奖惩、变更估价、安全生产、临时设施、文明施工、临时占地、临时便道和标准化施工等条款，掌握主要内容。
认真研读招标控制价，掌握招标控制价编制的依据、人工工资单价、费率及定额套用。由于高速公路项目第100章一般单独计列了施工环水保、安全生产费、文明施工费和承包人驻地建设等费用，一定要重点查看招标控制价费率取费中是否计取了安全文明措施费、临时设施费，因为其直接影响新增项目单价的组价。
认真研读设计图、招标工程量清单和技术规范，重点关注招标工程量清单子目和技术规范相应计量规则是否冲突。如某高速公路项目，《补充技术规范》计量规则明确“施工场地清理包括砍伐树木、挖除树根（竹根）及之后的截锯等一切有关的作业”，而招标工程量清单中又有施工场地清理、砍伐树木、挖树根、挖竹根等清单项，造成前后说法冲突。
只有全面了解和掌握相关资料，才能对工程价款结算的真实性、合法性做出准确判断。
3.2.4突出审计重点
（1）总价包干项目，主要包含安全生产费、临时设施费、文明施工费、施工环保水保费。安全生产费的计取必须要有经监理单位、建设单位共同确认的资料做支撑，如安全生产用品购买凭证、合同和入库记录等。临时设施费、文明施工费、施工环保水保费，必要要有专项方案，且经监理单位、建设单位批准，按合同约定工作内容已经完成并验收合格。
（2）设计变更。重点审核变更程序是否合法，变更手续是否齐全，设计变更内容是否真实，设计变更金额计算是否正确，计算过程是否有误。审核设计变更是否经过规定程序办理，是否严格按照“先批准，后变更；先变更，后施工”的原则，说明了变更原因、背景、变更产生的时间、工程部位、提出单位等，同时包括变更对合同价款的影响以及对相应合同单项执行概算或单项工程执行概算的影响等。审核设计变更的原始凭证是否齐全，包括重大技术方案调整审查意见、协调（专题）会议意见、设计修改通知、现场工作联系单、签证单、工期进度计划与调整计划、工程量计算、变更的计价方式和计价依据。重点关注变更金额大、变更资料不齐全、变更审批程序不规范和计入非包干部分的变更项目，对比分析设计、施工、监理及业主有关文件，核查施工及监理日志，检查是否存在虚假变更金问题。
（3）工程量是决定工程造价主要因素。工程量应根据招标工程量清单和变更文件两部分进行计算，必须结合设计图、招标技术规范中的计量规则。重点计算容易混淆或出漏洞的项目，如路基工程中低填浅挖、清淤换填等；重点计算容易交叉重复的项目，如桥涵工程中基底处理、台背回填等；重点计算容易重复计算的项目，如钢筋工程中定位架立钢筋、钢绞线等。
（4）新增单价。审核新增单价是否严格执行了组价原则：工程量清单中存在与变更工程子目相同子目的，其单价应按本标段工程量清单中已有的子目单价确定；工程量清单中无相同子目但存在类似子目的，变更工程原则上应参照本标段类似子目单价；工程量清单中没有适用或类似子目的，组价时其人工、材料、机械台班等单价及费率按招标控制价的单价及费率计取，并按评标价与招标控制价的比值进行降价。
3.2.5 做好现场勘查核实工作
由于高速公路项目的特点，必须做好现场勘查核实方案，重点核实容易偷工减料的部位，如路基边坡防护设施的厚度、路基排水设施的底板厚度、路基盲沟、路面结构层厚度、桥台浆砌锥坡的厚度、桥台锥坡填料、取弃土场挡防设施、取弃土场排水设施、改移道路、服务区房建工程的装修、绿化乔木灌木数量等。
现场勘查核实时，测量要准确，记录要详细。
3.2.6审计人员加强交流和讨论
交通工程项目投资大，标段多，各标段之间的问题有共性也有特性，通过审计人员对发现问题的探讨，站在不同角度审视问题，可以较准确地对发现的问题进行定性，并对共性问题在全线进行展开，共性问题各标段处理原则要一致，有利于提高审计的效率和成果。
4 结语
高速公路竣工结算审计是一个系统工作，涉及各单位、各专业、各系统方方面面，要全面把握整个高速公路项目，把单个事项放入整个工程的大环境中加以考虑，既避免重复计算，又保证项目不漏审。
理顺时间前后关系，形成因果链条，让审计资料、事件的真实性、完整性、相关性、合法合理性等逻辑关系能够比较清晰全面地暴露出来，从而做到提高工程审计速度和质量。
在审计过程中，必须遵循“合法、独立、公平、公正和诚实守信”的原则，采取有效手段和方法进行审计，保证国家资金安全、有效使用。
