“营改增”对工程造价的影响及对策
潘德华
（四川同兴达建设咨询有限公司，四川 成都610000）
摘 要：“营改增”一种新型税收政策，其给我国众多企业带来发展机遇的同时也带来了一定的影响，尤其对市场环境日趋激烈的建筑行业，其影响是相当巨大的。基于此，本文提出了现阶段“营改增”对工程造价的影响，并进一步探讨了“营改增”态势下工程造价的应对措施。旨在通过本文的分析与研究，为相关工作人员提供一些帮助，并为营改增背景下工程造价的愈加完善做出自己应有的贡献。
关键词：营改增；工程造价；应对措施
0 引言
“2016年5月1日起，全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业……”，这对建筑企业中的造价人员来说，必须要深入分析“营改增”后对工程项目投标报价、企业成本管理、工程结算的影响。因此，如何调整工程投标报价，如何精准测算项目成本和相应的结算对策等至关重要。本文结合实际项目情况探讨了进一步完善建筑企业的经营办法，以确保建筑企业“营改增”的顺利实施，真正为企业减轻税负，减少建筑企业的经营风险。
1“营改增”的基本概述
2011年，我国相关部门首次提出了“营改增”试点方案， 2016年5月，“营改增”运营范畴得到了扩充，建筑企业也被纳入到“营改增”政策试运营范畴内，增值税成为了当前我国主要实施的税种。结合建筑企业自身特性，“营改增”政策在落实过程中，对建筑企业的税种和计税形式进行了确定。例如，从增值税自身角度来说，其税率主要以11%为主，在核算时，通常是把增值税方式当作计税标准。和税率为3%的营业税进行比较，增值税在税率方面有着明显的差异。因此，大部分建筑企业简单认为，“营改增”政策的实施，将会加剧建筑企业的自身压力。
2 实施“营改增”的意义
我国在不同行业中积极推进“营改增”改革的根本目的是为了转变经济发展方式，为经济增长注入内生动力，促进经济不断发展。推广“营改增”是国家适应新的经济社会发展需要和发展战略背景的总体要求。在不同行业中推广“营改增”，既能够促进各行各业稳定快速发展，降低发展压力，同时也能够促进行业进行自我革新，提升企业综合管理能力，从而促进行业和国民经济健康发展。因此，“营改增”是为了保证我国经济社会不断发展的重大战略措施，各行业要积极推动“营改增”改革，促进国民经济良性发展。
3 营业税与增值税的区别
3.1计算应纳税额的基础不同
营业税应纳税额的计算基础是营业税（在工程造价中），建安工程营业税包括了组成造价的各要素的进项税额，并进入成本费用核算。建安工程造价=营业额+营业税额，即：建筑安装工程造价（营业收入）=税前造价（含进项税额）/（1-营业税率）。增值税要求组成造价的各要素的进项税额不进成本，不构成销售额（税前造价）的组成，销项税额的计算基础是“除税价格”。营业收入为建安工程销售额（税前造价，不包括应纳税额），即：建安工程造价=税前造价（不含进项税额）+增值税进项税额+增值税应纳税额。
3.2征收管理方法不同
营业税和增值税在征收管理方，前者是地方税务局管理，后者是国家税务局管理。假如钢筋重量10t，含税材料价格为5000元/t，按照营业税的计算方法，应纳税额=含进项税的税前造价（5000元/t*10t =50000元）×营业税税率（3.48%）=1740元；按照增值税的计算方法，施工方需要缴纳的当期销项税额=不含进项税的税前造价（税前造价50000/1.16）×增值税税率（10%）=4310.34元，而施工方可以从材料供货单位那里拿到当期的进项税额用来冲抵销项税额，材料供货单位提供的可用来抵扣的进项税额=(5000元/t*10t)* 增值税税率（16%）/(1+16%)=6896.55元，施工方应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=4310.34-6896.55=-2586.21元，这样施工方就可以减少税额，还从税率上赚取了2586.21元利润。通过上面例子，我们可以看出营业税和增值税由于应纳税额的计算方法不同，带给工程造价的影响也不同。但是，施工中甲供材料较为常见，由于一些大宗材料，金额大、税款多，能够享受很多的抵扣税款，谁来采购谁就能享受税款抵扣，这就需要我们在合同谈判阶段协商好甲供材的比重，做出合理的决定，保证项目的合理计税。
4 营改增对建筑业工程造价的主要影响
4.1改变了建筑企业的经营方式
营改增不仅改变了企业的计税模式，而且极大地影响了建筑工程企业的组织模式与框架结构。我国大中型建筑企业主要采用的是多级法人形式，不少大型建筑企业通常有自己的分公司，而且分公司有独立承揽项目的经营权。在营改增广泛实施以后，改变了传统建筑企业分包工程的经营方式。
4.2改变了建筑产品的工程造价组成
增值税属于价外税，不同于营业税是价内税。实行“营改增”后，建筑业工程造价出现价税彻底分离的特征，建筑行业所有环节中都实行相应的增值缴纳以及在各层级都得以抵消，部分人工费、机械费、材料费等属于工程造价的主要内容，都实现了价税分离。因此，现有的工程造价的组价过程变得更加严谨和详细，也显得更加复杂。按照税负的基本理论，因为增值税本质上属于价外税，因此可能需要消费者来承担，这在根本上改变了我国原有建筑工程造价的组成情况，使得建筑企业在进行招投标报价中也会通过实用价税分离模式进行报价。
4.3改变建筑产品的工程造价
我国建筑类行业过去征收的是营业税，营业税从根本上来说属于“价内税”，但在“营改增”改革后，以增值税取代了营业税，而增值税属于“价外税”。因此，改革以后分离了工程造价的价税体系，在建筑业的不同经营环节都必须依法缴纳增值税。在层层抵消之后，工程造价的主要部分如人工费、材料费、机械费等都要实行价税分离，工程造价的确认过程将变复杂、严谨与详细。
4.4对造价税价的影响
在营改增实施后，建筑业的造价税价实施了有效的分离，在各个环节都改成增值税，使工程造价中比较关键的材料、人工、机械等这类费用也实现了价税分离，使造价信息与价格管理更为精细化，必须在价格上考虑增值税的影响。以材料为例，在工程造价中占有最大比例的就是材料成本，其在采购过程中所面临的竞争力度不是非常大，这对于建筑方和承包商来说所承受的税务压力都不是特别大，因此在材料成本方面其所具有的矛盾不是很多。但营改增政策的实施，在材料购买方面会使建筑方与承包方之间产生一定的矛盾，使其为了其中能产生的增值税折扣进行竞争，对于这部分利益两者之间就会出现新的争夺点，使其在这部分利益上加大竞争，在建筑材料采购工作方面的分配出现了新的争端。
4.5对会计成本核算的影响
在营改增后，工程项目在项目收入、成本核算中须按照价税分离的方法执行政策，使得建筑企业在营改增背景下必须改变核算模式，这也会令建筑企业财务标准有所改变，影响建筑行业的总体纳税水平。首先，建筑企业的主要财务指标产生了较大变化，执行增值税和价税分离后，会使建筑企业表现出收入减少现象，加上进项税税额不足，所以可能会让建筑企业总收入有所减少。同时，还会影响纳税时间，造成建筑企业的现金流量减少，税金支付压力增大，资产负债率上升。其次，在营改增后，建筑企业的会计核算方式也带来较大改变，建筑行业不仅要缴纳增值税，而且会对会计核算科目造成改变，尤其影响跨级核算科目的核算方式，加上工程造价的核算较为频繁，因此给建筑行业整体带来较大的影响。
4.6对预决算计量模式方面的影响
在当前背景下，建筑企业在工程项目预决算造价方面，往往是结合工程量计价清单来进行，不管是在项目规划方面，还是在工程计价方面，都要结合当前实施的税务体系实现纳税，其包含在取费定额范畴中。鉴于营业税以及附加税而言，应该根据某一固定税率加以计算，同时结合综合工程造价进行核算。随着“营改增”政策的全面落实，在开展工程造价核算工作的过程中，通常涉及了增值税额。从实际角度来说，因为增值税包含在价外税范畴中，其销项税额能够与进项税额相抵扣。但在实际中，由于其作为工程预算，在销项税额和进项税额方面无法精准核算，将会因为在工程项目中无法对其实现事前明确，导致现行工程预算定额税务收费标准大不相同，进而给工程造价总额带来影响。
5 “营改增”态势下工程造价的应对措施
5.1转变经营理念
现阶段，我国税务体系已经出现了明显改变，这就要求企业运营管理工作人员和财务工作人员结合税务体系要求进行转变。因此，从实际角度来说，在开展工程决策以及规划工作之前，应该结合工程项目的真实状况，开展规划设定工作，同时和营业税纳税情况进行对比，工程计价也由含税价格朝着不含税价格的趋势发展。因此，针对建筑企业而言，需要消耗较长的时间来进行工程规划，这给企业招投标方面带来严重影响。假设在开展工程报价工作中，企业应该对税务体系相关内容有充分认识，同时能够根据自身真实状况和需求，实现招投标机制的构建，从而促进企业自身综合竞争水平的提升。在开展预算投标工作时，应该落实好成本把控工作，从而给后续增值税进项税额的评估提供便利条件，并且结合工程标准实现进项税额来源和中标体系的考核，在确保获取一定数量的增值税专用发票的情况下，给企业创造更好的效益。
5.2建立并健全工程造价体系
在“营改增”政策实施后，以往较为传统的工程造价系统已经无法满足新时期市场经济与社会发展的双重要求，这使得建筑行业中相关施工单位要以自身的实际情况为基准，积极营造出符合市场经济与社会发展的工程造价体系。建筑企业在进行工程造价中，可对“营改增”政策在其他行业及领域中实施的实际情况做出相应的参考与借鉴。通过此种方式所构建起的工程造价体系，不仅能够有效帮助造价人员对“营改增”政策实施后税收核算的方式进行细致的了解与掌握，更能够促使造价人员对全新的税收核算方式进行更为快速及准确的掌握，进而完成“营改增”政策实施后的工程造价工作。此外，当“营改增”政策实施后，作为建筑施工单位应对预算成本和成本控制进行更为深入的了解，唯有如此，才能促使“营改增”政策对工程造价所造成的不利影响显著降低。
5.3避免重复纳税，减少企业负担
营业税的特征在于把企业的经济利润总额定为征税目标，在此基础上，容易造成企业重复纳税现象出现。因为许多建筑企业采取多种经营模式，极易出现针对不同经营环节的重复征税，影响了建筑行业的发展，降低了建筑行业的经济利益，也对建筑行业的良性发展造成了不利影响，产生了不公平因素。而推行“营改增”是促进建筑行业良性发展的重要手段，在推行“营改增”后，对建筑行业的征税类型由营业税转变为增值税，征税对象由经济利润转变为增值部分，从而消除了在建筑行业中重复征税的不利因素，促进了建筑行业公平发展，有利于建筑行业实现良性发展，提高经济效益。
5.4应对营改增进项锐抵扣项变化的措施
材料费和机械设备费必须要扣除进项税后在分部分项工程费中来计算，尤其是材料费和机械设备费金额比较大时，应按实或按比例扣除进项税后进行计算。措施项目费在“营改增”费率控制制度中应该进行重新测算，并相应调整取费费率。进项税的征收标准在基于“营改增”的模式下使得建筑工程造价管理活动有所改变。税务部门在增值税征收模式下要求建筑工程项目管理会更加深入，税金的比例由此进行了上调以适应实际发生的增值税情形。如果当月销项税额小于进项税额，那么在新的税费标准之下，可以在下个月继续进行抵扣。企业在经营活动中，必须要对票证管理制度进行完善，取得完整的各项增值税专用发票。在当月应交增值税的计算时，均需要取得收入和支出的增值税专用发票，进项税发票尤其需要注意必须为增值税的专用发票，否则无法予以抵扣。
5.5实现规范经营，杜绝违规现象
在实行“营改增”改革以后，坚持对进项税进行抵扣的税务制度使政府能够追查企业的各类工程事项，税务人员通过追查税收来源，可以调查清楚企业进行工程非法分包与转包的实际内容。因此，在一定程度上限制了企业的违法违规经营活动，在很大程度上杜绝了非法转包与分包现象的出现。与此同时，实行“营改增”改革，也能从根本上阻止建筑企业把工程非法转包或分包给不具有相关施工资质的建筑队伍，从而极大地促进了建筑行业内部的守法依规经营，促进了建筑企业的健康发展。
5.6强化税收筹划，有效降低税负
若要想在建筑企业内实现税负的降低，则要在积极筹划税收工作的基础上做好工程造价工作。在此过程中，企业进行税收筹划工作应严格限定在法律范畴之内，且应严格杜绝偷税漏税、骗税以及欠税等情况。因此可以说，企业通过对税收筹划工作的逐步强化，能够促进企业自我管理的水平得以相应的提升。同时，建筑企业在进行工程建设时，应在积极响应“营改增”政策，并结合自身的实际情况，使企业与税务部门在进行积极沟通的基础上，同步制定出符合企业自身发展的税收筹划方案。可以说，唯有对税收筹划工作予以完善，才能确保完成增值税相应的抵扣工作，也才能避免企业资金出现大量外流的现象。并且，逐步完善税收筹划工作及方案，还能够促使企业税负得以显著的降低。
5.7注重人员培训
对建筑业的从业人员而言，应该明确意识到税务改革给企业造成的影响，而企业则应全面开展管理工作，做好税务改革影响的探究工作，提升企业职工对税务改革的注重力度。因此，这就需要建筑企业定期开展职工培训工作，让企业各个职工均能对“营改增”政策给企业以及职工岗位工作带来的影响有所了解，在明确内容改变的状况下，落实本职工作。同时，应对财务人员加以重点培训，使其对税务改革相关内容有所认识，从而便于自身工作更好地开展与落实。
5.8建筑行业管理人员应积极创新技术和理念
技术对于企业来说是非常重要的，只有具备先进的技术，才能够在行业的发展中立于不败之地，而理念是企业的文化，企业的理念是否先进决定了企业能否更快地向前发展。因此，企业在面对营改增时，管理人员需更新理念，创新技术，以努力提高企业的竞争力和影响力。在技术方面，要大力培养专业技术人员，增加BIM技术的使用动力，使造价流程更加标准，解决技术层面和管理层面的问题，积累经验，为以后的发展打下基础。
5.9对专用票据进行严格管理
建筑企业在经营时，应积极进行专用票据的管理工作。这其中，不但要对发票的来源、渠道等进行细致的核实，更要对发票中所涉及到的期限、金额以及日期等内容做严格的核对。同时，受工程建设中施工分包或劳务分包形式的影响，致使总承包方需依照规定将增值税专用发票出具给相关建筑企业相关建筑企业也应对增值税专用发票做出严格的管理，并按要求对发票各资金间进行明确细致地核对。这不仅能够促使建筑企业的经济风险得以降低，更会确保建筑企业的施工工作顺利开展与达成。
6 结语
综上所述，为了使建筑企业的工程造价不过多地受到营改增政策给其带来的不利影响，需要进一步地提升其生产经营能力，以提高建筑企业的综合能力。参与工程造价工作的造价人员需要对实施营改增政策之后的计价规则进行了解，并制定相应的控制方案对项目的工程造价进行控制，以充分、有效地将工程造价控制好。
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