李 飞

（四川川衡工程造价咨询有限公司，四川 成都 610000）

 

   摘  要：近年来，我国各省市在EPC总承包模式下管理的大型基础建设项目日渐增多，对于我国基础建设来说，其规模快速扩大带来的影响正在成为传统工程行业面临的机遇和挑战。为深化建设项目组织实施方式改革，提升工程建设质量和投资效益，工程EPC总承包模式在此背景下充分体现了其优势。从在建的项目工程中发现，在EPC模式下开展工程全过程跟踪审计面临诸多难点和障碍，本文阐述了EPC模式下跟踪审计工作的开展范围、方法、难点、重点，为大力推行EPC模式下的工程全过程跟踪审计提供咨询参考。

   关键词：EPC总承包模式 ；全过程 ；跟踪审计

   0 引言

   目前，在经济全球化的浪潮里，国家对国际市场中的各种新型建设模式的学习及应用予以鼓励和支持。基础建设作为国家大力投资建设的产业，在寻求建设工程实施方案改革突破的关键时期，国家进一步地加大鼓励推进建设工程采用新建设模式。从2016年2月中共中央、国务院印发的《关于进一步加强城市规划建设管理工作的若干意见》和5月住房城乡建设部印发的《关于进一步推行工程总承包发展的若干意见》（建市〔2016〕93号）来看，EPC总承包是建设工程项目改革发展的大趋势。它的优势在于总承包商从一开始就对项目进行优化设计，充分发挥设计、采购、施工各阶段的合理交叉和充分协调，由此降低管理与运行成本，提升投资效益。同时，也加大了全过程跟踪审计的范围和难度，跟踪审计的内容已不再是单一以造价审核为主的审计模式，而是把总承包单位的地勘、设计、采购、施工都纳入到审核范围。为此，笔者对整个全过程跟踪审计进行逐一剖析、探讨。

   1 全过程跟踪审计的概念与作用

   1.1 全过程跟踪审计的概念

   跟踪审计是审计机构和审计人员运用审计技术、依据国家有关的法律法规和相关行业规章制度对建设项目审计采取提前介入、全过程跟踪，以预防性和建设性为主要目的的一种全新的审计监督模式。跟踪审计充分发挥了审计的预防免疫作用，是审计机关落实建设项目真实性、合法性、效益性的审查监督的重要举措。

   2 全过程跟踪审计的作用

   跟踪审计围绕“提前介入、全程跟踪，立足整改、着眼防范”的思路，将审计监督的步骤前移。在此模式下，全过程跟踪审计监督的参建责任方更广泛、审计建设工程内容更全面、审计周期更持续、更强调审计过程中的时效性。其全过程的模式在于可以及时发现项目施工过程中资金和项目管理中的漏洞以及存在问题的苗头性、倾向性等，并针对发现的问题提出审计建议，促进被审计单位整改相应“病害”，堵塞管理漏洞，防止铺张浪费和投资损失，提高工程建设质量，起到“边审计、边整改、边规范、边提高”的目的。全过程跟踪审计比事后监督更全面、审计更透彻，把问题发现在前面，查出的问题越少，投资损失也就越小。

   2 EPC总承包建设项目全过程跟踪审计的主要内容及难点解决

   2.1 施工过程前

   因EPC总承包项目的优势是充分发挥设计方、采购方、施工方、建设工程各阶段责任主体方的作用，合理交叉和充分协调各参建单位实施建设项目，提升工程建设质量和投资效益。同时，EPC项目在实施过程中充分发挥了设计的主导作用来有效克服采购、施工之间相互脱节、制约的矛盾。所以，跟踪审计也应从传统的审计思维中跳出来，建立新的与之相适应的思维模式。过去往往建设项目审计着重于工程施工合同、施工图纸、计价规范及费率执行等审查内容，但针对于EPC总承包，我们的思维应该不仅仅局限于传统审计内容，全过程跟踪审计的重点更应从项目施工前的基本建设程序审核开始，资金来源、项目选址规划意见书、立项批复、可行性研究报告的批复、征地、青苗补偿、拆迁安置等手续、消防批准、初步设计及概算批复、施工图设计文件的审查备案、编制项目投资计划书、建设工程项目报建备案、招标核准、环评批复、土地使用审批手续、规划许可、工程质量监督手续、施工许可等建设项目的基本建设程序履行情况都属于跟踪审计的内容及剖析点。

   2.2施工过程中

  （1）由于EPC总承包模式下的工程各阶段分包商、各类供应商等参与单位众多，管理弧线长，管理层级分段多，管理关系错综交杂，工作指令和管理方向划分常常不清晰，容易出现跟踪审计机构与过程控制、工程监理等单位职责重叠或出现空白，造成管理越位或缺位。所以，在施工过程中对关键节点、重要部位施工时，对勘察、设计、施工、监理、过控等参建单位参与项目的主要人员实际到场情况也应进行检查监督。跟踪审计机构应该在项目建设全过程中从各个分部工程当中去剖析，特别是一些易发生偷工减料部位，通过设计图纸和施工方案与现场实际做法作对比，进行取证评价。

   例如以下各分部“重灾区”：

   1）土石方工程：①放坡系数；②基坑底（上口）平米尺寸；③基坑实际开挖深度；④实际土石比例、土质情况、土方（连砂石）利用情况；⑤现场是否土方平衡、外运距离；⑥实施性施组或专项方案现场执行情况检查。

   2）地基处理及边坡支护工程：①回填处理区域平面尺寸、回填材质（砂砾石、砼、普通土）、回填深度；②回填质量（松填、人工夯填、机械夯填）；③基坑护壁厚度及钢筋网间距；④锚杆（锚索）间距、长度、深度。

   3）道路工程：①各类基层、面层厚度；②水稳层水泥含量；③沥青封层是否实施；④靠背石是否实施及尺寸；⑤人行道面层材料厚度、粘结层材料种类厚度；⑥残值处理利用情况。

   4）管网工程：①管道基础材料种类、厚度；②检查井加强材料种类、平面尺寸；③管沟回填材料种类、厚度；④检查井、雨篦子基础大小；⑤检查井井盖大小、类型、防坠网是否实施。

   5）绿化工程：①种植土回填厚度；②反季节保护措施实施情况，与所报方案是否一致；③灌木密度；④乔木胸径；⑤钢管支撑架管材厚度。

  （2）当然这些方式方法适用于一般的建设项目施工模式，在EPC总承包模式下，设计承担着整个建设项目的主导作用，跟踪审计机构更应侧重于审查施工各阶段的设计合理性。从项目最初始的设计是否严格遵循业主下达的设计任务书、图审单位的审查意见等进行审核，各个关键节点工序是否参照实时最新的现场项目情况进行优化，综合考虑是否最合理、最经济，并且能达到工程项目实施后的使用要求和满足合同约定条款。

  （3）事先分析跟踪审计过程中影响审计的重点因素，对涉及工程安全性、经济合理性及质量把控的重大问题，在事后无法审计取证的，应当把施工过程确定为审计重点控制；对主要的施工管理活动包括隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、材料价格的审核及主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等资料进行有针对性的收集，特别是针对一些关键部位的设计变更审查应多方面考虑其是否合理化、与投标内容、合同条款是否有关联，变更后能否达到“标准”或超出“标准”。对审查过程中的技术文件进行分类归档管理并建立内部管理制度，以便后期结算审核资料依据足够充分。

  （4）建设工程要做到边审计边整改，强化施工要合理合规合法进行。对跟踪审计发现的一般性问题，应立即对相关参建单位发出整改函，以及对施工进度安排、施工组织协调等方面提供审计参考意见。跟踪审计人员可以通过口头的形式向相关建设项目的参建单位和直属管理部门发表跟踪审计意见，并根据其重要程度做好跟踪审计记录及归档。对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等监理履职不到位的情况，应当立即向项目建设单位或主管部门提出书面跟踪审计意见，对跟踪审计发现的普遍性问题要及时提交专报，从各个节点上识别施工阶段的“挂羊头卖狗肉”、揭穿隐蔽工程中的“偷梁换柱”、洞察工序中的“偷工减料”、窥破项目环节中的“瞒天过海”等情形，为合理合法合规审计决策提供帮助。

  （5）要对跟踪审计人员贯彻廉政思想。工程建设行业廉政风险较高，人员队伍五花八门，作为跟踪审计人员代表的是国家行使审计监督权力，在众多的利益诱惑和公关围猎中必须做到心如止水、铁面无私，只有这样才能让跟踪审计不流于形式，发挥其应有的作用，取得良好的实际效果。

   2.3施工过程后

  （1）一项建设周期长的工程施工完毕后，各方相关参建管理方以及计划材料、归档资料的相关人员意识往往会出现放松，这时候主体细节上容易出现一些问题，跟踪审计机构应更加仔细认真地核实工程竣工资料的真实性、有效性、完整性和合法性。这些都是影响建设工程最终审计结果的大因素。

  （2）对资料完整审核、反复浏览，理解透施工合同、招标合同及人工材料措施等条款和各风险约定协议。

  （3）应对设计施工图工程量进行核算。在工程竣工验收后，施工单位要用工程量进行工程结算，审计人员要对施工单位所报审的工程量进行重点审核，审核工程量是否按合同规定的计算规则执行，有无重计、多计、漏计工程量，对隐瞒多计入的工程量要坚决审减掉。

  （4）要对设备和材料价格进行审查。建设用设备和材料单价是不是合理，不能只看发票，要防止施工单位以劣充好，蓄意抬高材料价格，要审查是否有应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整材料的情况。

  （5）要审查费用计算来源和取费标准是否合规，有无新增清单套取高定额、虚增取费项目、重复计费、随意提高计价基数等情况。

  （6）再次对隐蔽工程记录和设计变更的相关材料进行真伪核查，对事后补签证等都应列入审查重点。

   3 开展EPC总承包模式下的全过程跟踪审计的障碍

  （1）建设项目各阶段参建单位责任主体方对于跟踪审计认识理解不够到位。一方面，国家和各省市出台的政策条文种类颇多，一些政策背景复杂，而有些跟踪审计人员所掌握的相关政策知识面和建设经验不够，短时间很难完全分析清楚相关领域行业的政策脉络，也无法在较短时间内了解最新行业各条文规定。另一方面，缺乏政策审计意识，对政策本身是否合理研究得还不透彻。

  （2）行业政策条文指导不完善。由于部分地区跟踪审计政策落实还不够到位，还没有专门的操作方向，对项目的组织形式、现场取证方式、审计过程记录模板和处理处罚措施都没有标准化，与传统的审计项目相比，缺少经验借鉴和技术方法指导。

  （3）EPC总承包审计复合型人才支撑相对薄弱，审计人员的知识架构、专业技能还需进一步提升。从落实跟踪审计涉及到的政策来分析，其实质为一揽子政策，对知识的复合性要求强。所以，全过程跟踪审计必须要求审计人员在管理学、法学、经济学以及工程建筑学等方面都要有一定的知识，应对审计人员的知识架构、专业技能等方面提出更高的要求。

   4 结语

   在建设项目的实施中，跟踪审计全过程的介入，通过发现资金和项目管理中的苗头性、倾向性问题、工程施工未达设计要求等问题，及时促进被审计单位完善相关制度，堵塞管理漏洞，防止铺张浪费和投资损失，做到全过程跟踪中对发现的问题及时提出有针对性的审计建议，起到“边审计、边整改、边规范、边提高”的目的，促使项目建设中的问题解决在过程中、消灭在萌芽状态下。

   参考文献：

   [1] 浅谈如何做好EPC总承包项目跟踪审计（刘浪）-中华人民共和国审计署