（中盛精诚工程项目管理有限公司，四川 成都 610000）

   摘 要：近年来，全过程跟踪审计在政府投资项目中被更广泛的开展，对提高建设项目管理水平和投资效益起到了积极的作用。但随着具体项目的实施，不少问题也逐渐显现。如何系统性地做好相关跟踪审计实操工作，在全面性、及时性、效益性等方面提出更高的要求。

   关键词：建设项目；跟踪审计；系统性；工作

   1 建设项目跟踪审计的定义

   建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。

   相较于传统的工程审计，建设项目跟踪审计作为政府对建设项目实施监督管理的新手段、新方法，融入了法律专业、工程技术、工程造价、项目管理等多方面的人才，对建设项目进行综合性的“把脉”，真正做到“事前”发现问题、“及时”提出建议、“有效”促进管理。

   2 建设项目跟踪审计的现状与存在的问题

   鉴于我国建设项目审计工作存在的工作量大、审计机关人员不足等现实情况，2013年国务院办公厅印发的《国务院办公厅关于政府向社会力量购买服务的指导意见》中指出要在更多的公共服务领域利用社会力量，加大政府购买社会服务的投入；2014年《国务院关于加强审计工作的意见》中明确各级审计机关要根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务。由此，诸多社会中介加入到审计机关审计工作中，切实做好审计的补充力量。然而，由于社会机构本身不是审计机关人员，可能存在未全面、深入的领悟到国家审计系统的相关准则性、时效性的工作要求；同时，由于建设项目跟踪审计的具体操作规范或实施准则未有正式颁布，在建设项目跟踪审计具体实施过程中，难免存在审计要点落实不全面、审计成果上报与反馈不及时、审计工作效益成果不突出等问题。

   2.1 项目审计要点落实不全面

   建设项目跟踪审计的开展已有多年，不同的地市制定了不同的操作细则，但未建立完整、正式的、统一的法规制度。由此，社会中介在参与到项目审计时，未能准确地把握相应项目审计要点，加上具体审计人员配备是否合理、全面，必然存在审计盲区，导致应该审计、监督的地方未能得到有效且全面的审计、监督。

   2.2 审计成果上报与反馈不及时

   根据建设项目跟踪审计的特点，主要的实施程序为审计人员（一般为中介机构）驻建设单位或项目现场审计，发现问题后报告给审计机关。在这一环节中，可能由于项目偏远、业主提供资料不全面、审计人员工作不及时等原因，导致发现的项目问题未能及时、准确、全面的上报到审计机关，未能及时作出审计反馈或处理建议。或者，当审计机关作出审计建议时，建设问题木已成舟，损失已成事实，未能及时起到促进建设单位提高管理、确保资金发挥应有效益的作用。

   2.3 审计工作效益成果不突出

   建设项目跟踪审计相较于传统结算审计，应更多地注重于项目建设的事前防范、事中控制，加强监督，促进管理，所以，如同“项目工程造价审减多少钱”这样可以直接体现资金节约的数据较少出现。但是，这并不是说建设工程跟踪审计就没有工作效益与工作成果。怎样体现工作效益与工作成果，是社会普遍关注的重点。

   3 跟踪审计的工作重点

   跟踪审计主要依据有关法律、法规的要求，对项目从立项到竣工交付全过程的建设和经济管理活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督；以工程造价控制为核心，以项目审批、合同签订、征地拆迁补偿、设备（材料）采购、隐蔽工程、设计变更、现场签证、工程索赔、资金使用等事项为重点。

   3.1 跟踪审计前期的重点内容

  （1）关注并审查建设单位的内部控制制度是否规范、适用、健全。对项目建设管理情况进行审查，重点审查建设单位工程管理制度和财务制度的建立健全情况；关注各参建单位是否建立了完善的管理制度，控制措施设置是否合理、有效，是否存在重要的制度漏洞。

  （2）关注建设项目资金筹集是否落实到位、使用是否合理、是否专户存储，拨付及使用的手续是否合规；关注是否存在以高额成本筹集资金，向特定关系人出让利益的情况。

  （3）关注建设前期已发生投资支出是否依据充分、审批适当，是否存在与项目建设无关的支出。

  （4）审查项目建设的基本建设程序有无与国家法律法规相抵触。

  （5）审查项目的勘察、设计等前期准备工作是否充分，深度是否符合规范要求，了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性。

  （6）审查招标投标情况

   1)审查该项目勘察、设计、施工、监理、设备物资供应等单位招标和承发包的质量及绩效，重点审查招标公告、文件发售、答疑、开标、评标、定标等招投标环节的真实性和合法性，是否存在有无违背法定时限、未在指定媒介发布招标公告或进行公示等现象。

   2)审查该项目是否存在设置不合理的招标限制条件、排斥潜在投标人的情形。

   3)审查工程量清单说明与招标文件条款的一致性，是否因工程量清单编制不规范、不正确，可能导致结算价大大超中标价等情况。

   4)审查招标文件编制是否存在不严密、矛盾或歧义等表达不准等现象，并造成签订合同时改变条件、重新定价等情况。

   5)审查投标单位是否符合招标文件的要求，重点审查投标单位对招标文件承诺的响应情况。

   6)审查招投标环节是否存在围标、串标等行为。

   7)审查施工总承包单位是否存在转包、分包等违法违规行为。

   8)其他需要重点关注招投标环节的违规违法行为。

  （7）关注该项目拆迁、征收、安置情况，土地取得与使用情况。

   3.2 跟踪审计中期的重点内容

   3.2.1 内控制度执行情况审计

   审查建设单位是否认真执行各项内控制度；审查监理制度、项目法人制度、合同管理制度等的执行情况。

   3.2.2 合同履行情况审计

  （1）审查各合同履约主体是否全面、真实地履行合同权利和义务，在合同执行过程中是否存在违背合同条款并由此造成重大损失和浪费的行为。重点关注有无转包、违法分包、挂靠等问题。审查总监理工程师、施工单位项目经理、过控单位项目负责人的到位情况，设计、监理、过控单位的履职情况等。

  （2）审查项目合同及补充协议的签订、效力、履行、变更、转让和终止等是否符合国家法律、法规的规定。

  （3）审查合同执行过程其他需要约定条款的执行情况，如赔偿办法、争议解决机制、责任追究、回避和免责条款等。

   3.2.3 工程造价的审计

  （1）审查建设过程中是否存在擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准或改变设计方案等问题。

  （2）设计变更的审计与管理。首先对变更的审批程序进行审查，分析变更的必要性，和对工程造价的影响，是否存在程序不完善、随意变更增加工程造价等情况。严格按照川府发（2007）14号文关于通过变更抬高工程造价的规定追究相关单位及个人责任。

  （3）现场签证的审计与管理 

   ①签证资料必须当日送达踪审计组，不允许施工单位补办任何现场签证，补签的隐蔽工程一律无效。审计人员收到签证单后立即采取审阅、现场踏勘等方法对涉及到的个数、面积、体积、重量等进行独立核实。如发现有虚假签证、扩大工程量签证等问题，应及时做好取证记录，形成图片、影像支撑资料，并及时发出书面整改建议。

   ②现场签证必须分别由监理单位、业主单位、施工单位共同签字确认，如缺少某一方签字则无效，审计人员不在签证单上签字，独立对签证内容及时核实并取证。

   ③涉及材料价格的签证应在业主组织下确定投标报价之外的材料的材质、单价。

   ④审查现场签证的时间和工程内容是否与施工日记、监理日记、值班日记、跟踪审计日记一致。

   ⑤审查现场签证的内容有无重复，尤其要注意工程项目整体办理现场签证后，是否又以单项办理现场签证。预算中包含的项目不得进行签证，已签证的工程量，应予扣除。

  （4）隐蔽工程审计与管理。根据设计文件，如工程属于大型隐蔽工程，则现场跟踪审计是重点。其土石方开挖、边坡处理、基础工程均属于隐蔽工程，要在实施前后做好测绘跟踪并同步取得测绘资料。

   3.2.4 资金管理审计

   掌握项目资金筹集和使用的总体情况；关注建设资金筹集的真实性和合法性；关注各级专项转移支付预算下达、资金拨付是否及时，资金是否得到有效利用。

   3.2.5 质量管理审计

   审查项目是否按规范要求组织工程质量检测、审查和验收；工程资料与实物工程量是否同步和一致；有无对材料、半成品和成品等的自检记录和抽检报告；各项目验收手续和资料是否完整、规范。

   3.2.6 进度管理情况审计

   审查项目是否制定总体建设推进计划和分期投资计划，进度计划是否得到落实。重点关注项目是否存在进展缓慢或工期严重滞后等问题，并剖析原因和参建各方的责任。

   3.2.7 履职履约情况审计

   关注建设单位、勘察设计、监理、施工、咨询等单位按招投标文件、合同条款进行履约的情况，是否兑现承诺；监理单位是否存在人员不到位、质量把关不严、计量不实、进度和投资控制不力等行为；施工单位是否存在进度滞后，擅自改变施工方案、故意停工窝工、违规转分包等行为；关注是否存在履职履约不到位造成重大损失和浪费的行为。

   3.2.8 项目建设管理中违法违纪行为的揭露

   注意发现和揭露重大违纪违规问题和涉嫌违法犯罪案件线索，重点关注招投标、合同签订、工程变更、现场签证、索赔、材料物资采购、工程转分包、工程质量和工程价款结算等关键环节。跟踪审计组发现单位或个人以各种手段截留、侵吞、私分国有资产和涉嫌贪污、受贿、严重渎职等违法犯罪线索后，及时向审计部门书面反映。

   3.3 跟踪审计末期的重点内容

  （1）审查竣工验收程序是否与规定相符，工程验收资料是否按规定及时完整归档。

  （2）审查工程结算合规性。重点审查建安工程投资合规性、合法性，主要包括竣工图纸及相关资料的合规性，结算编制依据的正确性，价款结算与合同条款的一致性，是否存在虚列工程套取资金、弄虚作假等行为，合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况等。

   4 如何系统性地做好跟踪审计

   “系统性”包含意义很广泛，本文从审计要素的“全面性”、工作成果的“及时性”、审计工作的“效益性”三方面提出相关论述。

   4.1 审计要素的“全面性”

   建设项目跟踪审计包含项目建设的全生命周期，涉及项目建议书、可行性研究、规划设计、项目招标、建设实施、竣工交付、试运营等。跟踪审计应融入以上各个阶段、各个环节。如何才能高效、全面地对各个阶段进行审计，发现问题、提出建议、促进管理、发挥效益，进行各类工作清单管理显得尤为重要。

   以下以某跟踪审计项目实施情况为例，做具体阐述。

   某建设项目属于企业投资、区级重点项目。在项目跟踪审计期间，为核实、跟踪项目建设情况，特别制定了相关“审计清单”，以此全面、有效、及时地推进项目跟踪审计。

   4.1.1 建立项目跟踪审计基础信息清单

   建立“表01-建设项目基本信息清单”与“表02-建设项目基本建设程序履行清单”，以科目的形式核查项目基本建设程序履行情况，为项目跟审提供完整的基础信息。

   ①计划开工时间、计划竣工时间、计划投资额以年度政府投资计划为准；

   ②项目地址与占地面积以用地预审和规划选址意见书为准，建筑面积以建设工程规划许可证为准。

表02-建设项目基本建设程序履行清单

   ①本表分施工标段报送；

   ②建设项目用地预审与选址意见书。

   4.1.2 建立参建单位基本信息清单

   建立“表03-施工单位招投标及合同签订清单”和“表04-其他参建单位合同签订清单”，从施工招投标过程和合同签订过程中，系统的反应相关手续、程序情况，为跟审重要工作提供数据支撑。

表03-施工单位招投标及合同签订清单

   填表说明：

   ①本表分施工标段报送；

   ②有效投标人数量填写实际参与现场评标人数。

表04-其他参建单位合同签订清单

   填表说明：

   ①其他参建单位指勘察、设计、监理、造价咨询等单位；

   ②本表填报信息应为审计项目实施以来的汇总数据信息。

   4.1.3 建立建设项目设计变更与进度信息清单

   建立“表05-建设项目设计变更清单”和“表06-项目建设进度信息清单”，完整掌握项目实施情况、推进情况，从项目变更与建设进度两个维度跟踪项目实施情况。

表05-建设项目设计变更清单

   填表说明：

表06-项目建设进度信息清单

   ①计划开工时间填写年度投资计划约定开工时间；

   ②计划完成投资填报年度投资计划中项目计划投资（总投资），上报完成投资填报完成总投资；

   ③计划完成进度填写计划达到目前施工节点计划需要天数，实际完成进度填写实际达到目前施工节点天数；

   ④其他要素保障需在备注栏对该要素及保障情况进行具体描述；

   ⑤基本保障指未完全保障，但不影响项目进度，未有效保障指对建设进度有影响。

   4.1.4 建立建设项目审计反映问题采纳及整改清单

   建立“表07-建设项目审计反映问题采纳及整改清单”，作为跟踪审计基本审计内容的导向性指导清单，也作为跟踪审计项目审计成果呈报清单，让跟踪审计成果一目了然。

表07-建设项目审计反映问题采纳及整改清单

   填表说明：

   ①不能以金额计量的问题，不填问题金额；

   ②相关问题应在《审计建议书》、《审计建议函》或其他结论性审计文书中反映，整改情况以建设单位“审计建议采纳情况或审计问题整改情况复函”为准；

   ③本表所有数据为审计项目实施以来的累计数。

   4.1.5 建立建设项目跟踪审计法律法规清单

   建立并及时更新“表08-建设项目跟踪审计法律法规清单”，以法为据，准确核实项目建设中存在的问题，提出切实可行的审计建议，真正做到规范审计、依法审计。

表08-建设项目跟踪审计法律法规清单

   4.2 工作成果的“及时性”

   及时性是跟踪审计与传统审计重大不同之一，要求审计人员及时掌握项目全生命周期各阶段实施情况，及时发现项目实施过程中的违规、违法之处，及时将审计发现与审计成果提交审计小组。尤其在设计概算阶段、施工图设计阶段、招投标阶段、实施阶段和竣工审计阶段，其涉及工程造价方面的倾向性问题与处理建议及时提交、及时采取措施规避风险，发挥跟踪审计强监督、促管理的作用。

   随着新时代信息化的发展，加之2020年新冠疫情的严峻考验，为确保跟踪审计信息的及时性，促进并加快跟踪审计项目信息化管理平台的建设显得尤为重要。

   信息化管理系统应根据该跟踪审计项目节点安排，实施建设项目管理，并定期不定期采集立项审批、征地拆迁、概预算编制、招标采购、资金拨付、建设施工质量、安全、工期控制、工程结算等数据资料到系统，开展数据调取及数据分析，提高审计效率和质量。

   信息化管理系统具备以下功能：（1）采集数据，通过上传项目资料完成；（2）分析数据，通过上传的资料与基本建设程序比对，完成差异分析和问题反映；（3）涉及到工程概算、预算、结算监督和量价变化的相关内容，系统可自动分析比对；（4）施工现场抽查或复核作业管理，形成取证或审计结论，实时反映工作成果；（5）通过互联网端口同步反馈审计结论或成果给委托方，确保委托方及时查看、提取项目跟踪审计信息。

   4.3 跟踪审计工作的“效益性”

   跟踪审计工作的“效益性”主要表现形式有审计信息、审计建议、审计报告等，主要内容包括经济性方面和效果性方面的内容。经济性方面主要指“减少或节约工程成本”。从可行性研究报告审计、设计概算审计、施工图预算与工程量清单审计、拆迁审计、招投标审计、前期财务审计、内部控制制度审计、工程物资采购审计、待摊投资审计、工程投资支出审计、概算执行情况实际、决算审计、结余资金与资产交付审计以及工程总投资审计等多个方面、多个维度，以数据的形式体现跟踪审计对“减少或节约工程成本”的经济效益。

   效果性方面主要指“查出问题促进管理”。从工程审批程序审计、项目可行性研究报告审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、工程招标投标审计、内控制度审计、工程量清单执行审计、工程物资采购审计、参建方履职情况审计等多个方面、多条线路，以查问题促管理为主旨，保障项目合法合规进行，实现投资效益。

   5 结语

   跟踪审计是一项技术性、专业性很强的工作，贯穿于建设项目的全生命周期，是一个动态的管理过程。实施跟踪审计的审计人员，应由多专业、多学科人员组成，对项目进行全方位、持续性的审计，同时结合时代的发展，总结出有效的工作思路、利用好先进的信息化平台，及时、有效地做好跟踪审计工作，形成合理的成果报告，促进项目管理，以提高项目投资效益。

   参考文献：

   [1]李兴怀，王卫琴，成如刚.浅谈工程项目的跟踪审计[J] 四川建筑,2008（08）：220-221.

   [2]张荣丽.浅析建设项目的跟踪审计[J] 建设发展导向，2012（01）：200-201.

   [3]图表参考：温江区跟踪审计项目快统报表.

   [4]《工程跟踪审计效益性探讨》，诸城正本招投标代理有限公司，豆丁网https://www.docin.com/p-268387448.html