摘 要：政府投资项目审计不仅是衡量政府投资效益的重要手段，也是国家审计监督体系的重要职能，伴随政府投资项目规模的持续增加，国家对政府投资项目的审计尤为重视，但是在项目审计过程中仍然存在诸多局限问题，大幅增加了全面审计的难度。而跟踪审计作为一种有效的审计方式，与时代变革和审计发展保持了同步，依托其鲜明的特点及独特的优势，可以保证审计过程的全面高效。据此，文章结合政府投资项目审计需求，尝试利用跟踪审计方法克服审计困境，用于提升政府投资项目的管理水平，避免造成公共资源的浪费，为政府投资项目的经济效益提供保证。

   关键词：政府；投资项目；跟踪审计；应用

   0 引言

   在城镇化发展进程中，为满足各类基础设施的建设需求，政府投资项目规模急剧增加，促进了经济社会发展，并逐步实现由“量”向“质”的蜕变。但受制于政府投资项目管理难度的增加，在该领域存在着强烈的公开、公正诉求，要求政府投资项目应确保经济效益，以发挥积极的经济调控作用，为国民经济及社会生活带来积极效果，进一步达到改善民生的效果。尤其是要避免在政府投资项目中存在各类不利因素的影响，消除腐败、浪费及不公等现象。因此，必须要依托有效的审计方法，加强对政府投资项目的跟踪审计质量，解决以往管理中潜在的风险问题，切实推动经济社会的高质量发展。

   1 跟踪审计的基本内涵

   从跟踪审计的界定来看，跟踪审计是指在审计事项发生后，由审计机关依法对相关政府投资项目，以及公共资金运行情况的全过程、分阶段、有重点的过程性审计。作为一种全新的审计模式，跟踪审计有助于缓解以往存在的审计困境，依托全过程、针对性地审计优势，能够大幅提升审计的精准性和实效性，在全过程的审计中及时发现问题、纠正问题，为政府投资项目提供科学参考依据，规范投资项目的建设和发展[1]。事实上，跟踪审计属于国家审计中重要的“免疫系统”，具有显著的监督、预警、揭露及控制功能，利用跟踪审计的科学实施，有助于公共资金的高效利用，并且可以带来项目投资的质量保障，避免各类腐败问题等潜在风险的产生，增加审计工作的权威性和威慑力，也为政府投资项目的科学发展奠定良好基础，与现阶段的实际审计需求紧密契合。

   2 政府投资项目中跟踪审计的作用

   2.1 有助于完善监督体制

   跟踪审计属于制度监督的重要组成，通过对政府投资项目的全过程、全动态审计，有助于保障各个环节的科学运行，增加投资项目决策的透明度。从跟踪审计的特点来看，一般在工程项目规划阶段便会介入，对政府投资项目实施全过程、全纬度、全层级的监管，改变了传统审计方法的缺失，有助于达到预期的项目审计效果。与此同时，通过跟踪审计所发现的问题，也能够督促相关单位加以及时分析整改，大幅增加了项目决策的透明度，更让项目实践中的腐败现象无处遁形。

   2.2 有助于加强项目管理

   相较于传统的项目审计方式，跟踪审计具有更早的介入时间，并且与项目实施的全过程同步开展，极大地降低了审计工作的难度。同时，利用跟踪审计的协同优势，能够及时地发现各类潜在问题和风险，对项目问题的控制更加精准高效，为项目管理提供科学的解决方案。另外，依托跟踪审计的实践功能，可以深入参与各方之间的内部控制及决策，可以成为项目管理的有效补充，避免出现盲目指挥或人为干预等问题产生，为政府投资项目的规范化推进提供支持。

   2.3 有利于提升投资绩效

   基于政府投资项目的本质分析，大部分的政府投资项目以改善民生作为出发点，在经济效益方面并未过度侧重，这也导致部分政府出现投资项目效益不佳的问题[2]。而从政府管理的纬度来看，绩效考核仍然会涉及相关的内容，为改变以往存在的管理形态，部分地方政府开始关注政府投资项目，掀起了一波基础设施建设浪潮，这在一定程度上具有拉动经济的效果。但如果不注重投资绩效的管理，势必会引发诸多的问题，包括资金挪用、资源闲置甚至贪污腐败等问题。为此，将跟踪审计纳入政府投资项目的管理范畴，将竭力避免此类问题的产生，降低项目推进中的不利风险因素，保证政府投资项目的高效运行。

   3 项目施工阶段跟踪审计的重难点问题分析

   3.1 跟踪审计的重点难以把握

   结合跟踪审计的特点看，能够对政府投资项目实现全覆盖。但必须值得注意的是，全过程覆盖也并非意味事无巨细，受制于跟踪审计力量的限制，往往难以做到事事跟踪，而是需要量体裁衣，找到政府投资项目的审计重点，尤其是在施工阶段的跟踪审计更是如此。通常而言，这些重点一般包括隐蔽工程的真实、准确性审计。例如影响土方计量的原始地貌勘察记录需及时、客观反映；在对图纸深化设计审核中涉及安全、强制性条文、重大的结构调整等深化时不能超出原设计范围及设计概算的经济技术指标；对于新材料、新设备无法独立、客观地寻求真实报价时，以建设单位要求为由等办理变更签证，导致高价结算的行为签证等，这些均会对投资项目后期效益产生显著影响，如不加以重视势必会引发不利后果。为此，在跟踪审计中必须要优化思维，科学把握有效的审计重点内容，力求达到事半功倍的审计效果。

   3.2 造价确定进度过于滞后

   项目建设工程总造价是项目总投资的基础内容，依据如BT、PPP等不同类型的合同的约定，项目预算应由项目各方进行确认，再依据预算开展项目施工。但由于制度落实及管理方面的问题，项目造价管理往往存在诸多缺陷，部分项目在施工阶段完成后，甚至预算造价仍未能最终敲定，这将导致政府投资项目的不合理性。如果施工图预算未真正得到确认，则相当于合同价未得到根本落实，这种造价确定进度滞后的问题，势必会给项目建设及管理带来不利后果。为此，跟踪审计的目的便在于做好审计前置，如果项目造价迟迟不能确定，显然跟踪审计也难以开展。同时，由于施工阶段的相关信息只能反映在文字或图片之中，难以对合同确定、变更价款等必要性进行分析，将严重干扰跟踪审计的流程和效果，因此跟踪审计需要从源头上加强对政府投资项目的控制。

   3.3 变更签证的计算与合同条款分析误区

   为保证跟踪审计的效果，审计人员往往是在工程变更后立即展开计算，而并未真正针对联系单所提供的信息，对其合法合规性进行深入分析，导致盲目地计算变更工程量与合同条款约定分析的分离，如变更事由责任过错方是谁、费用由哪方承担，是否符合施工阶段的变更需求等，均会给审计人员带来审核误区，使之成为跟踪审计高效落实的阻碍。并且，这种相互脱离的方式不仅不利于跟踪审计的开展，也会给项目施工造成显著影响。

   3.4 跟踪审计工作定位不够清晰

   严格来说，在政府投资项目施工过程中，跟踪审计应定位为独立的第三方，承担着审计问题及时上报的职能，并有监督相关单位整改的义务。但在项目施工的过程中，由于部分审计工作存在定位不清的问题，导致项目施工阶段的监督管理混乱，出现双重管理、交叉管理等现象，使审计方与管理方之间的能力弱化，偏离了项目审计的最初目标。出现这种问题的原因在于各方之间缺少必要的权责分配机制，从而导致监督管理上的越界，给政府投资项目施工产生严重干扰。

   4 政府投资项目中全过程跟踪审计优化的策略

   4.1 注重跟踪审计优势作用的发挥

   要解决好跟踪审计工作面临的难题，必然需要发挥出跟踪审计的独特优势，尤其是加强对第一手资料及隐藏项目的理解，使之在后续的审计中发挥重要价值。从项目结算的角度来看，各类项目资金的结算必须有据可依，即保持书面记录、签证联系表格的完整性，一旦存在矛盾或争议，将可以以此作为结算依据，避免出现无法验证的风险[3]。另外，跟踪审计必须深入现场，做好项目事实的全面跟踪，并对部分缺乏定价标准的新材料、流程，充分做好市场调查、咨询和讨论以进行定价，大幅提升跟踪审计的准确性，实现政府投资项目的动态化审计管理。

   4.2 强化隐蔽工程的跟踪审计工作

   隐蔽工程属于政府投资项目中的审计重点，应加强该领域的跟踪审计工作，通常而言需要建立“一建三记录”管理制度。一建即要求建立隐蔽工程资料档案，以便在后续的审计中提升真实性和准确性，由审计人员通过文本、数据、图像等形式，保证各项隐蔽工程资料的收集和归档作为审计证据。三记录则包括验收测试记录列表、审核意见列表和违规报告表。跟踪审计人员应参与隐蔽工程验收，同时做好相关过程的记录，对于存在的验收程序及验收结果方面的问题，应及时提交审计意见书或违规报告，实现全过程跟踪监督。同时，针对项目造价滞后的问题，也应注重跟踪审计工作的落实，保证造价进度与项目实施保持一致性，利用跟踪审计工作流程的规范，防止出现两者之间的剥离，竭力提升跟踪审计工作的整体质量。

   4.3 打造完整跟踪审计的内控制度

   跟踪审计的作用在于做好质量监督和资金监管，因此必要的内控制度无疑是关键所在。针对政府投资项目的审计要求，应切实做好相关制度的建立健全，包括台账备查制度、意见整改制度、抽样检查制度和评比考核制度等，确保形成全套的跟踪审计保障制度，及时发现和纠正项目实施过程中的风险问题。除此以外，尤其要针对不同的环节抓好控制，如前期决策、勘察设计、招标投标、施工准备、隐蔽工程验收、重大变更、竣工验收等环节，切实达到跟踪审计内控的目的，持续降低审计的各类成本。在进行工程量计算与合同条款分析时，也应利用好内控制度的优势，做好各个方面的审计内容控制，保证计算与合同之间保持紧密的联系，使项目建设的目标更加明确，保证各类项目资源的高效利用。

   4.4 合理定位跟踪审计工作的内容

   政府部门属于政府投资项目的主导者，同时也是管理者和监督者，因此需要在项目建设中发挥积极作用，综合考虑各方面的影响因素，保持投资项目的高效展开。跟踪审计作为政府的“参谋”，必须认清自身的工作定位，旨在利用跟踪审计及时发展漏洞和问题，以追溯问题产生的根源，发挥有效的督促整改功能。因此，审计人员在跟踪审计时，必须要始终严格依据审计工作流程，按照相关的法律法规进行合理判断，准确掌握投资项目各类信息，为项目各方提供有价值的参考和依据，避免在项目实施中出现“越位”，始终能够在审计职责范围内开展工作，竭力推动跟踪审计工作的高效开展。

   5 结语

   综上所述，跟踪审计作为一种有效的审计方式，与政府投资项目的审计融合具有积极价值。依托跟踪审计在实践方面的优势，可以将审计工作进行前置部署，改变以往面临的审计困境；针对项目施工环节的重难点问题，也能够利用跟踪审计的优势功能，给予及时高效的解决，实现跟踪审计工作纬度的拓展，达到预期的审计效果。从全过程跟踪审计而言，跟踪审计还需要发挥审计优势、关注隐蔽工程、打造内控制度和保持合理定位，通过全方位的质量把握增强审计效果，为政府投资项目的科学发展奠定基础。

 

   参考文献：

   [1]张香玲.政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策建议[J].会计师，2020(11):53-54.

   [2]陈朝曦.政府投资建设项目跟踪审计研究[J].中国内部审计,2021(6):80-82. 

   [3]徐静.跟踪审计在政府投资项目中的应用研究[J].审计与理财,2021(9):14-16.