摘 要：本文旨在探讨跟踪审计在控制工程造价中的作用及其对解决存在问题的影响。通过系统分析当前环境造价的实际情况，重点揭示工程建设施工阶段存在的问题，并提出跟踪审计在工程建设施工阶段的应用方法和策略，以解决工程造价管理中的瓶颈和挑战，以期为工程项目的成本控制提供借鉴和建议。

关键字：跟踪审计；工程造价；建设工程

   0 引言

   跟踪审计作为目前主流的审计机关对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性监督的审核方式，越来越多地出现在大型项目建设上。与此同时跟踪审计在工程建设中存在的问题也日益显现。

   1 当前跟踪审计面临的主要挑战

  （一）现阶段，大部分跟踪审计服务期均在施工阶段。由于进场较晚对于前期项目投资估算、施工图设计、施工图概算、施工合同签订等内容无法把控，乃至对原始地面标高、土方开挖等基础数据也无法掌握。

  （二）跟踪审计公司为节省成本，大多实施“前后端”工作模式，驻场工程师经验不够丰富，且专业受限单一，对图纸的理解、规范要求等不够了解，工作不够细致，对项目签证变更审核、施工过程结算等工作大多寄希望于公司后端工程师，而公司后端工程师往往参与项目较多，对单一项目重视不够；待项目出现一定现实问题或竣工结算审核阶段发现问题才会反馈和处理。这样势必造成很难挽回的局面。由于前后端模式，对前期资料掌握不够，在解决问题过程中往往处于被动状况，寄希望于委托单位、建设单位等处理问题，最终对要处理的问题可能不了了之，不利于造价控制。

  （三）在政府投资项目中，跟踪审计单位大多受审计机关委托，跟踪审计不作为建设工程五大责任主体，不参与关键节点的隐蔽验收等，跟踪审计独立取证工作较难开展，为后期结算审计留下了隐患。

  （四）除此之外，跟踪审计单位不主动发现和处理可能存在的造价管理隐患，对施工图纸的描述不清、前后矛盾内容，招标工程量清单中缺项漏项、项目特征描述不符合设计文件等问题不能及时有效地处理；跟踪审计团队专业性不高，事后处理能力不强，失去了对工程造价的控制。

   2 工程建设各阶段存在的造价管理问题

   2.1 规划和设计阶段的造价管理问题

   受国内社会经济发展，我国建设领域发展十分迅速，在投资估算阶段，大部分公司均采用投资指标估算法方式估算项目投资。但大部分公司掌握的指标数据已不满足现阶段新材料、新工艺等的实际需要，或企业没有数据指标库，可供参考的指标较少等，导致无法正确地估算项目投资，最终导致结算金额超投资估算；在施工图概算阶段未根据图纸进行概算，沿用投资估算数据，跟踪审计审查不严，未能发现及修改投资估算错误数据，导致结算金额超施工图概算。

   设计单位扩大设计，设备型号参数、档次大于实际使用需求，影响后期认质认价的选型；在地基基础工程中设计粗糙，不能与地质勘查报告相结合，扩大换填深度及范围等，为工程造价增加埋下隐患。

   2.2 施工阶段的造价管理问题

   在政府投资项目中，存在非专业人士变更项目设计方案的情况，可能导致重复施工等，不利于造价控制。

   在EPC、PPP等模式项目中，受资本金不到位或建设手续等情况影响，可能导致项目融资环节延长。在此情况下跟审审计单位往往关注是否对合同工期造成影响，但忽略项目人工费、材料费、机械费调差带来的影响。

   施工单位在施工方案的编制过程中，常采用已有项目的方案更改项目名称等方式来应付，不会严格按项目实际情况进行修正，或存在在施工方案中扩大方案深度，实际施工未按施工方案施工的情况。若跟踪审计在此期间不重视，结算按施工方案计取则会导致工程费用增加。

   在建设过程中，跟踪审计应尽快建立计量、计价文件等，及时收集整理项目变更单、签证单等影响工程造价的材料，动态监管，防止工程建设过程中工程费用超项目总投资。

   跟踪审计从业人员专业知识欠缺，对于规范、定额等理解不到位，施工单位将自身应承担的费用以单价措施项、签证变更等形式转嫁给建设单位，极易导致施工单位从中获利。

   对于涉及移交运营等项目，跟踪审计应充分了解合同约定内容，防止建设单位将运营维护应承担的义务及费用转嫁到工程建设费中。

   3 跟踪审计在工程建设施工阶段的应用方法和策略

   3.1 提高跟踪审计从业人员职业素质

   需跟踪审计的项目大多体量大、专业类别多、建设时间长等，但跟踪审计从业人员持证上岗的比例较低。因此，从业人员仍需加强自身素质，跟踪审计单位在组成跟踪审计团队时应按招投标文件及合同约定内容，派遣相应工程师参与。

   以之前笔者经历项目为例，该项目总投资约为10亿元，在项目建议书批复后，建设单位委托某咨询公司开展跟踪审计工作。该公司派驻一名相当有经验的驻场工程师进场后，首先与业主、施工单位沟通交流，熟悉施工图纸，了解项目现场实际情况，同时与业主沟通索取相关资料。

   然而，在该项目施工过程中，出现了一系列问题：施工图纸与现场实际不符，施工合同存在漏洞，材料价格大幅上涨等。针对这些问题，驻场工程师及时向业主和施工单位提出建议，并多次召开协调会议，探讨解决方案。最终，在跟踪审计团队的努力下，该项目的结算金额比预算控制在了1%的偏差范围内。

   3.2 提高跟踪审计在项目建设过程中的地位

   建设单位应提高对建设工程造价管理在工程建设领域的重视程度，在涉及造价管理时让跟踪审计发挥其专业价值，同时跟踪审计单位也应积极主动地参与到项目管理工作中。

   3.3 充分做好前期工作

   前期工作如投资估算、施工图设计、施工图预算对工程造价影响较大。前期工作做得越扎实充分，越能更好地控制造价。因此，建设单位应对设计方案的选择多比对，择优选择符合项目实际的设计方案。在跟踪审计同时应对施工图预算审核细致，分析预算与概算的差异，尽量做到预算不超概算，结算不超预算。

   3.4 多种审计方法结合

   在开展跟踪审计工作前，应充分了解项目建设情况，认真仔细审查已有资料，结合现场采取多种有效的跟踪审计工作方法，突出重点，把握关键环节；编制出符合项目实际的跟踪审计工作方案，描述跟踪审计团队的组成及角色分工、说明跟踪审计方法和工作流程、概述跟踪审计过程中需使用的工具和技术，并严格执行，提高跟踪审计效率并保证跟踪审计质量。

   3.5 提出合理化建议

   结合实践经验，运用理论知识。跟踪审计应积极对可能存在的风险及隐患，多方分析可能造成的后果并及时汇报给委托单位、建设单位。

   3.6 加强现场工作管理

   在实际施工过程中，难免存在施工单位未按图纸及方案施工、现场收方及签证变更的情况出现。在遇到上述情况时，应按照跟踪审计方案及约定执行，对未按图纸及方案施工应及时通知施工单位、监理单位、建设单位等，要求其及时整改；对已不能整改的需做好取证工作，并组织参建单位对现场进行确认，防止结算争议的发生。对于现场收方及签证变更部分，首先要进行定性审查。审查是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同及项目招投标精神；内容反映是否准确，是否有变相的重复计取等；其次是定量审查。审查文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；审查费用计算方法和结果是否正确，相应的附件是否齐全等。

   4 结语

   在工程建设过程中，跟踪审计对控制工程造价具有重要地推动作用。为了提高建设工程经济效益及工程造价的管理水准，需要跟踪审计在项目各阶段通过不同的方式、手段强化工程造价管理工作，充分发挥跟踪审计在项目建设过程中的价值，以达到项目的预期效果。

   参考文献：

  ［1］庞革英，许东林.工程项目结算审计案例分析［J］.中国内部审计，2020（12）

  ［2］刘亚梅.基于工程投控加法律风控模式的全过程造价咨询研究［J］.浙江大学， 2013

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